Как исправить отчет 6-НДФЛ по выплатам с северными надбавками
С 1 января 2025 года доходы налогоплательщиков в части районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате, денежному довольствию, денежному содержанию для районов Крайнего Севера выделяются в отдельную налоговую базу (п. 6.2 ст. 210 НК РФ) и облагаются НДФЛ по специальным ставкам (Письмо ФНС от 26 июня 2025 г. № БС-4-11/6142@).
В письме ФНС России от 28 января 2025 г. № БС-4-11/739@ (признано не подлежащим применению) было отмечено, что в налоговую базу, установленную п. 6.2 ст. 210 НК РФ, подлежит включению и часть выплат, рассчитываемых исходя из средней зарплаты (например, отпускных), относящаяся к установленным суммам районных коэффициентов и надбавок.
Минфин России, рассматривая вопрос о применении специальных ставок НДФЛ к доходам в виде среднего заработка, основываясь на положениях ТК РФ и разъяснениях Минтруда РФ, отметил, что, как правило, средний заработок выплачивается работнику при предоставлении гарантий и компенсаций (ст. 165 ТК РФ). И только ряд выплат по среднему заработку прямо поименован как оплата труда: ст. 155 ТК РФ и ст. 158 ТК РФ. Следовательно, если выплачиваемый гарантированный средний заработок не относится к оплате труда работника и на такую выплату не начисляются районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате, то положения п. 6.2 ст. 210 НК РФ к нему не применяются (см. письма Минфина России от 17 июня 2025 г. № 03-04-07/58993, от 10 апреля 2025 г. № 03-04-07/36075 (направлены по системе налоговых органов письмом ФНС России от 19 июня 2025 г. № БС-4-11/5967@, см. новость от 24 июня 2025 года).
Поэтому налоговым агентам необходимо произвести перерасчет соответствующих налоговых баз по НДФЛ, а также представить в налоговый орган уточненный расчет 6-НДФЛ за первый квартал 2025 года.
Сообщается также, что на основании п. 8 ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогового агента в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц налоговым органом в пределах его компетенции. Кроме того, выполнение налоговым агентом письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц налоговым органом в пределах его компетенции, признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).