Как проводить годовую инвентаризацию особо ценного движимого имущества
По мнению специалистов финансового ведомства, проведение годовой инвентаризации не реже 1 раза в 3 года возможно по объектам НФА по группе синтетического учета "иное движимое имущество", а объекты особо ценного движимого имущества (ОЦДИ) необходимо инвентаризировать ежегодно.
Показатель стоимости ОЦДИ можно отнести к подлежащим ежегодной инвентаризации активам, некорректное раскрытие информации о которых влияет на экономические решения Учредителя, принимаемые на основании данных бухгалтерского учета и/или отчетности. Вместе с тем, поскольку конкретный перечень влияющих на решения Учредителя объектов инвентаризации не установлен Общими требованиями к инвентаризации, полагаем, что учреждением по согласованию с органом-учредителем может быть принято решение о проведении инвентаризации по такому имуществу не реже 1 раза в 3 года.
Ежегодное проведение инвентаризации ОЦДИ методами осмотра не вызывает затруднений только тогда, когда объектов ОЦДИ немного. При большом количестве объектов ОЦДИ сплошная инвентаризация материальных ценностей, входящих в состав ОЦДИ, требует существенных трудозатрат и является дополнительной нагрузкой для учреждений.
Если принято решение о ежегодном проведении инвентаризации ОЦДИ для обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности, то ее основной целью, на наш взгляд, является сверка учетных данных с Перечнем особо ценного движимого имущества, а также проверка соблюдения установленных критериев отнесения имущества к ОЦДИ.
При большом количестве объектов ОЦДИ в учреждении учетной политикой может быть установлен следующий порядок проведения инвентаризации ОЦДИ:
ежегодно проводится инвентаризация ОЦДИ методом подтверждения, выверки (интеграции), в том числе путем проверки документов, подтверждающих на дату проведения инвентаризации наличие соответствующих объектов имущества (прав), без проведения фактического осмотра МЦ, входящих в состав ОЦДИ. В ходе инвентаризации обеспечивается сверка учетных данных с Перечнем особо ценного движимого имущества, выявляются не внесенные в Перечень или не исключенные из него объекты. Проводится проверка соблюдения установленных критериев отнесения имущества к ОЦДИ по объектам, включенным в инвентаризационную опись. По итогам инвентаризации лицам, ответственным за ведение Перечня, направляются сведения о выявленных расхождениях.При этом в результате такой инвентаризации маловероятно, что будут выявлены излишки или недостачи, а также объекты, непригодные для дальнейшего использования по целевому назначению – "неактивы". Вместе с тем в ходе инвентаризации ОЦДИ методом подтверждения, выверки (интеграции) могут быть выявлены ошибки в Перечне, а также объекты, не соответствующие критериям отнесения объектов НФА к ОЦДИ. То есть комиссией устанавливается неверная классификация НФА по видам имущества: ОЦДИ, иное движимое.
При выборе объектов инвентаризации и сверке с Перечнем не следует забывать, что ОЦДИ могут учитываться не только на балансовых счетах, но и за балансом, например, на счетах 21 "Основные средства в эксплуатации" и 02 "Материальные ценности на хранении".
При выявлении неверной классификации объектов НФА, числящихся в составе ОЦДИ согласно учетным данным, или при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными Перечня, такие установленные комиссией факты нельзя признать отклонениями при инвентаризации, установленными Общими требованиями к инвентаризации: излишками, недостачами или пересортицей. В данной ситуации в графе 10 "Примечание" подраздела 2.1 Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам НФА (ф. 0510466) комиссия вправе сделать соответствующую отметку. Кроме того, в графе 9 "Целевая функция" подраздела 2.1. Инвентаризационной описи (ф. 0510466) по объекту НФА, не соответствующему критериям ОЦДИ, можно указать "нуждается в реклассификации/ошибка в классификации/не является ОЦДИ и т.д.". Информацию о выявленных фактах и мнении комиссии о несоответствии проверенных объектов критериям их отнесения к ОЦДИ целесообразно дополнительно зафиксировать в отдельном протоколе/ином документе, оформленном инвентаризационной комиссией, приобщить к документам инвентаризации и направить в бухгалтерскую службу.
На наш взгляд, вместо такой инвентаризации ОЦДИ можно предусмотреть отдельное ежегодное мероприятие внутреннего контроля – сверку учетных данных с Перечнем особо ценного движимого имущества, а также проверку соблюдения установленных критериев отнесения имущества учреждения к ОЦДИ. При этом целесообразно проанализировать не только те объекты НФА, которые учтены в составе ОЦДИ, но и объекты НФА, учтенные в составе иного движимого имущества. Такой подход позволит более эффективно провести проверку соблюдения установленных критериев отнесения имущества к ОЦДИ.
с периодичностью не реже 1 раза в три года проводится инвентаризация ОЦДИ. При этом инвентаризация МЦ, входящих в состав ОЦДИ, проводится методом осмотра вместе с иным движимым имуществом по ответственным лицам. В ходе такой инвентаризации подтверждается фактическое наличие объектов имущества, определяются статусы и целевые функции по объектам, проверяется их соответствие понятию "актив". Дополнительно проводится сверка учетных данных с Перечнем особо ценного движимого имущества, а также проверка соблюдения установленных критериев отнесения имущества к ОЦДИ.