Минфин России разъяснил нюансы применения МСФО при финансовой аренде
Согласно МСФО (IFRS) 16 "Аренда" датой начала аренды считается дата, на которую арендодатель делает базовый актив доступным для использования арендатором (Информация Минфина России от 30 июня 2025 г. № ОП 21-2025).
В некоторых случаях договор финансовой аренды заключается задолго до того, как базовый актив доступен для использования арендатором, и предусматривает создание (строительство, изготовление, др.) базового актива арендодателем, которое занимает значительное время. При этом арендодатель может осуществлять контроль за таким базовым активом в процессе его создания.
Исходя из п. 67 МСФО (IFRS) 16, арендодатель признает и представляет в своем отчете о финансовом положении активы, находящиеся в финансовой аренде, в качестве дебиторской задолженности только на дату начала аренды. До даты начала аренды актив, предназначенный для передачи в финансовую аренду, рассматривается в качестве нефинансового актива, а не дебиторской задолженности. Аванс по активу, предназначенному для передачи в финансовую аренду, как правило, также рассматривается в качестве нефинансового актива.
Арендодатель может финансировать создание базового актива в том числе за счет займов, привлеченных от третьих лиц. В случае, когда время, необходимое для создания базового актива, является значительным, базовый актив может соответствовать определению квалифицируемого актива, предусмотренному п. 5 МСФО (IAS) 23 "Затраты по заимствованиям". В этой связи затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к созданию базового актива, согласно п. 1 МСФО (IAS) 23 подлежат включению в первоначальную стоимость данного актива. Дата начала капитализации затрат по заимствованиям определяется в соответствии с п. 17 МСФО (IAS) 23.
Если договор поставки содержит компонент финансирования, и заем привлечен специально для финансирования создания базового актива, то по выданному авансу должен начисляться процентный доход. Такой доход должен вычитаться из капитализируемых затрат по заимствованиям согласно п. 12 МСФО (IAS) 23.
При первоначальном признании чистой инвестиции в аренду разница между валовой инвестицией в аренду, дисконтированной с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды, и балансовой стоимостью базового актива, включающей капитализированные затраты по заимствованиям, признается в составе прибыли или убытка.
В отдельных случаях условия договора между поставщиком и арендодателем могут представлять собой отношения финансирования, а не поставки для последующей аренды. Например, авансирование поставки с возможностью вернуть аванс денежными средствами по выбору как поставщика, так и арендодателя. Условия договора между арендатором и арендодателем также могут представлять собой отношения финансирования, а не аренды, например, в случае, когда арендодатель выступает по существу агентом арендатора, предоставляя ему заем на покупку актива. В таких случаях арендодатель отражает финансовый актив в соответствии с МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", а не в соответствии с МСФО (IAS) 23.