Как отразить в учете доходы по обеспеченным банковской гарантией обязательствам
Мы уже рассматривали, как учесть полученные по банковской гарантии суммы аванса и неустойку за нарушение условий контракта. Вместе с тем предоставлением независимой гарантии могут обеспечиваться также гарантийные обязательства.
Если в пределах гарантийного срока учреждение находит недочеты в работе или в поставленном товаре, которые не могли быть выявлены при приемке (недостатки товара не были оговорены продавцом), оно вправе по своему выбору потребовать от контрагента:
безвозмездного устранения недостатков; возмещения своих расходов на устранение недостатков.Например, учреждение приняло работы по ремонту крыши, а в осенний сезон выяснилось, что она протекает. Или плитка, которой уложили дорожки, потрескалась в пределах срока гарантии. В таких ситуациях учреждению необходимо обратиться к контрагенту и добиться устранения недостатков. Отметим, что непроведение претензионной работы для устранения таких недостатков может рассматриваться даже в контексте норм Уголовного кодекса как халатность (см., к примеру, Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 25 января 2024 г. по делу № 33-448/2024).
Если в конкретной ситуации возможен только вариант с возмещением расходов учреждения на устранение недостатков (например, когда контрагент никак не реагирует на претензии учреждения), то тут очень кстати приходится независимая гарантия – именно в рамках этого документа кредитная организация компенсирует расходы учреждения на устранение недостатков.
Рассмотрим нюансы отражения в учете взыскания денежных средств по гарантийным обязательствам, исполнение которых обеспечено банковской гарантией.
На каком счете отразить возмещение расходов учреждения на устранение недостатков?Поскольку расходы учреждения на устранение недостатков вызваны нарушением его права на получение товаров, результата выполнения работ, оказания услуг надлежащего качества, по своей правовой природе они являются разновидностью убытков. Если учреждению приходится обращаться за устранением недостатков к другой организации, значит, контрагент не выполнил свои гарантийные обязательства. Соответственно, можно говорить о нарушении условий контракта / договора.
Доходы от штрафных санкций за нарушение условий контрактов / договоров относятся на статью 140 АнКВД и подстатью 141 КОСГУ и в учете отражаются с применением счета 209 41 "Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)". При этом, в случае возникновения у бюджетного / автономного учреждения права на предъявление к исполнителю договора / контракта, заключенного на нужды учреждения за счет целевых средств, санкций (неустойки, пеней, возмещения ущерба), средства, полученные в результате применения мер указанной гражданско-правовой ответственности, признаются собственными доходами учреждения и учитываются по КФО 2.
Нужно ли применять при направлении гаранту требования о возмещении понесенных учреждением расходов счет 401 40 "Доходы будущих периодов"?Согласно положениям Гражданского кодекса гарант должен рассмотреть требование бенефициара (учреждения) и приложенные к нему документы и, если требование признано им надлежащим, произвести платеж. Получив требование бенефициара об уплате денежной суммы по банковской гарантии, банк проверяет соответствие этого требования условиям гарантии, а также оценивает по внешним признакам приложенные к нему документы. Понятие внешних признаков действующим законодательством не установлено. Вместе с тем, согласно позиции Верховного Суда РФ, банк не вправе отказать бенефициару, если документы по внешним признакам соответствуют условиям гарантии (см. п. 9 Обзора судебной практики разрешения споров, связанных с применением законодательства о независимой гарантии, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 5 июня 2019 г.). В частности, суд признал неправомерным отказ банка в удовлетворении требования о выплате по гарантии, мотивированный неполнотой расчета суммы убытков, в то время как в самой гарантии содержалось указание на необходимость предоставления банку расчета указанной суммы, но отсутствовали какие-либо положения о порядке выполнения и оформления расчета этой суммы, о содержании расчета.
Таким образом, банк вправе отказать бенефициару в удовлетворении его требования в случаях, поименованных в ГК РФ, если требование или приложенные к нему документы не соответствуют условиям гарантии либо если требование или приложенные к нему документы предоставлены банку по окончании определенного в гарантии срока. Но оценивать корректность расчета он не должен. Соответственно, по нашему мнению, предъявление требования к гаранту о возмещении понесенных учреждением расходов может быть сразу отражено на счете 401 10 "Доходы текущего финансового года" без применения счета 401 40 "Доходы будущих периодов".
Когда списать с забалансового счета 10 независимую (банковскую) гарантию, выданную под обеспечение гарантийного обязательства?Сумма обеспечения списывается с забалансового счета 10 при исполнении обеспечения, исполнении обязательства, в отношении которого оно было получено. Согласно ГК РФ обязательство гаранта перед бенефициаром по независимой гарантии прекращается, в частности, уплатой бенефициару суммы, на которую выдана независимая гарантия, или окончанием определенного в независимой гарантии срока, на который она выдана. С учетом того, что при выявлении дефектов в течение гарантийного срока учреждение (бенефициар) может неоднократно обращаться к контрагенту и к банку-гаранту, независимая (банковская) гарантия, выданная под обеспечение гарантийного обязательства, в зависимости от обстоятельств может списываться с забалансового счета 10:
датой получения средств по гарантии при условии предъявления требования на всю сумму на покрытие своих убытков, хотя срок гарантии не закончился; постепенно в течение срока действия гарантии, а именно частично на сумму полученного возмещения датой получения средств от гаранта, если сумма обеспечения не использована в полном объеме, при этом остаток неиспользованной суммы обеспечения списывается по окончании срока действия независимой гарантии; когда закончился срок ее действия, даже если сумма обеспечения полностью не использована.Позицию учреждения по рассмотренным вопросам стоит зафиксировать в учетной политике.