КС: бизнес должен иметь время для адаптации к новой налоговой политике
Участники длящихся во времени соглашений при изменении после их заключения налогового законодательства должны иметь возможности для адаптации к новым правовым условиям. Об этом говорится в новом постановлении Конституционного суда (КС) РФ, которым он обязал законодателей предусмотреть переходный период в случаях изменения налоговой политики.
НДС за ПО
Как следует из материалов дела, в 2019 году между АО «Энвижин Груп» (впоследствии АО «Ситроникс Ай Ти») и ПАО «Банк ВТБ» был заключен договор о предоставлении последнему на условиях простой лицензии права на использование программ для ЭВМ Microsoft на три лицензионных периода 2020, 2021 и 2022 годов. Договор был заключен на торгах в соответствии с законодательством о закупках, размер вознаграждения за весь срок составил более двух миллиардов рублей.
«На момент заключения указанного договора реализация (предоставление) на основании лицензионного (сублицензионного) договора исключительных прав на программное обеспечение (ПО) не подлежала обложению НДС, что было отражено в пункте 2.1 данного договора. Но с 1 января 2021 года — в связи с вступлением в силу ФЗ № 265-ФЗ — НДС был введен в отношении операций по предоставлению исключительных прав на ПО, которое не включено в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных», — объяснили в пресс-службе КС РФ нормативную причину возникновения спора.
Программное обеспечение Microsoft в этот реестр не вошло, поэтому АО «Ситроникс Ай Ти», будучи плательщиком НДС за лицензионный период 2021 года, обратилось в суд с иском к банку о взыскании задолженности по оплате суммы НДС, дополнительного к цене договора за лицензионный период пользования ПО, наступивший после 1 января 2021 года, в сумме 141,35 миллиона рублей, а также пеней в размере 7 миллионов рублей.
Арбитражный суд города Москвы АО «Ситроникс Ай Ти» отказал, однако апелляционный суд это решение отменил, удовлетворив требования истца. Суд по интеллектуальным правам, рассмотрев кассационную жалобу «ВТБ», отменил постановление апелляционного суда и оставил в силе решение суда первой инстанции. Верховный суд РФ судебные акты первой и кассационной инстанций отменил и вернул силу решению апелляционного суда.
После чего банк «ВТБ» обратился в КС РФ. Предметом его рассмотрения по настоящему делу стали пункты 1 и 2 статьи 424 Гражданского кодекса РФ, пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса (НК) РФ, а также подпункт «а» пункта 1 статьи 1 федерального закона № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» в той мере, в какой они в их взаимосвязи выступают основанием для решения вопроса о взыскании поставщиком с покупателя по длящемуся договору дополнительного вознаграждения, компенсирующего ему последствия изменений налогового законодательства, в силу которых при исполнении договора у него возникает обязанность уплатить НДС, притом что покупатель не имеет возможности получить налоговый вычет для компенсации перелагаемых на него потерь.
Адаптационные механизмы
КС РФ разъяснил, что при изменении законодательства особую значимость для субъектов длящихся правоотношений приобретает предоставление им возможностей для адаптации к новым нормативным условиям. И отметил при этом, что в случае серьезных изменений налогового законодательства отсутствие адаптационных механизмов чревато нарушением конституционных принципов.
Далее КС РФ указал, что НК РФ не содержит предписаний о последствиях такого изменения налогового законодательства, в силу которого при исполнении длящегося договора у поставщика возникает обязанность уплатить НДС, а также не установлены нормативные условия адаптации и в переходных положениях оспариваемого Федерального закона № 265-ФЗ.
«Оспариваемые в настоящем деле законоположения сами по себе не могут расцениваться в качестве неконституционных, но их совокупное применение при разрешении споров, связанных с попыткой поставщика пересмотреть условия ранее заключенного длящегося договора, обнаруживает наличие пробела, имеющего конституционный характер, и требует адекватных (нормативных) мер реагирования», — говорится в постановлении КС РФ.
По мнению КС РФ, автоматическое взыскание поставщиком не оговоренного сторонами длящегося договора прибавленного к его цене дополнительного вознаграждения, равного сумме НДС, может в ущерб покупателю приводить к несправедливому обогащению поставщика, а при отсутствии риска такого обогащения такое взыскание также не будет способствовать достижению пропорционального равенства между сторонами при отсутствии у покупателя права на вычет по НДС.
Таким образом, оспариваемые законоположения в их взаимосвязи были признаны не соответствующими Конституции РФ. Законодателю надлежит устранить выявленный в них пробел.
Корректировка цены
Также КС РФ разъяснил, как действовать, если такие споры возникнут до внесения изменений в законодательство и если стороны в данной ситуации не достигли соглашения по корректировке цены длящегося договора.
КС РФ указал, что поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах половины приходящейся на соответствующую операцию суммы налога, которая уплачивается в бюджет, если дальнейшее исполнение длящегося договора лишает его того, на что он был вправе рассчитывать при заключении этого договора, в том числе влечет имущественные потери, а покупатель, не имеющий права воспользоваться налоговым вычетом, отказался изменить договор или расторгнуть его. Также КС РФ сказал, что цена, согласованная в длящемся договоре с физическим лицом, не может быть изменена, за исключением случаев, когда физическое лицо при заключении и исполнении договора осуществляет предпринимательскую деятельность. Вопрос же об увеличении цены применительно к отношениям, связанным с закупкой товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, в соответствии с данным решением КС РФ, должен разрешаться с учетом особенностей, установленных законодательством о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.
Правоприменительные решения по делу заявителя подлежат пересмотру.
(Постановление КС РФ № 41-П/2025)
Михаил Телехов
Подписаться на канал РАПСИ в MAX >>>