Премии и бонусы за покупку товара не нужно включать в налоговую базу по НДС
Если компания дает покупателю вознаграждение за выполнение условий договора, например, за крупную покупку или раннюю оплату, такую сумму не включают в налоговую базу по НДС. Это значит, что бонус или награда не снижает стоимость товара, работы или услуги для целей налогообложения. Об этом напомнила ФНС России на своем сайте.
Ведомство подчеркивает: в случаях, когда в договоре не прописано уменьшение цены на размер бонуса, налог у продавца остается прежним. Покупатель также не корректирует ранее принятые вычеты. Исключение – в соглашении прямо указано, что цена снижается из-за бонуса.
Если цена все-таки меняется, продавец обязан внести изменения в налоговую базу. Для этого он направляет покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ). Если операции с одним клиентом затрагивают несколько счетов, можно оформить один общий КСФ. Разницу между НДС до и после корректировки продавец может вернуть как вычет, если соблюдены условия закона. Покупатель в таком случае восстанавливает сумму налога, которую ранее принял к вычету.
Когда бонус передается в виде дополнительного товара или услуги бесплатно, продавец должен учесть положения п. 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Передача товаров без оплаты (например, подарки) облагается НДС как безвозмездная операция. Исключение – если доказано, что стоимость бонуса уже включена в цену основного товара, и налог с нее был уплачен.
Покупатель не имеет права использовать НДС, начисленный на безвозмездно полученные товары или услуги, для вычета. Счет-фактура по такой операции не регистрируется в книге покупок.
Таким образом, бонусы и награды не влияют на расчет НДС, если договор не предусматривает снижение цены. При изменении стоимости из-за бонуса требуется оформление корректировочных документов, а передача подарков без оплаты облагается налогом как безвозмездная операция.